熊锦秋
4月29日晚，康美药业发布《关于前期会计差错更正的公告》，对2017年度财务报表进行重述，调整科目多达14项，尤其是调减货币资金299.44亿元，如此天文数字调整引起舆论哗然。笔者认为，应严厉追究其中的法律责任。
康美药业或是在逼不得已情况下调整此前报表。根据公告，去年底公司收到证监会《调查通知书》被立案调查，公司对此进行自查以及必要的核查，自查后对2017年财务报表进行重述。康美药业董事长4月30日下午接受采访时表示，“财务差错和财务造假是两件事”。康美药业相关负责人称：“此次调整部分会计科目，是基于证监会调查监督下进行的，是比较可信可靠的；市场比较关注的货币资金减少299亿元的问题，并不是一笔勾销，而是大部分转为存货了。”
此前，康美药业存贷双高问题一直备受造假质疑，若公司存款高应该不差钱，但另一方面不断举债又说明资金可能比较紧张，两者自相矛盾、不合商业逻辑。此次调整2017年报表，近300亿元货币资金差错，虽有存货少计195亿元等抵账，但仍有72亿元虚增的货币资金调整不知所踪，且货币与存货又岂是一个概念。另有专业人士指出，康美药业这次会计差错调整后，存货超过340亿元，看上去更加离谱。
在笔者看来，康美药业以“此次调整会计科目是基于证监会调查监督下进行的”来强调调整后2017年报表可信，这个逻辑或并不成立，监管部门会督促上市公司如实披露或如实调整财报，但绝不会为任何上市公司财报的真实性提供背书或担保。康美药业调整后的2017年报表是否真实，尚待监管部门的调查结果来进一步证实。
康美药业仍试图将2017年的会计调整归为“财务差错”而非“财务造假”。会计差错更正是指企业在会计核算中，对计量、确认、记录等方面出现的错误进行纠正，主要包括会计政策使用上的差错和会计估计上的差错。对此，《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》有明确规定，比如变更会计政策，需在“法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更”等两种情形下才能变更。将康美药业会计差错更正公告与此对照，公司多处会计调整，有多少能与上述文件对应？
本来，货币资金是最不容易出错的一个科目，上市公司在银行合作三方公司杉德畅刷里有多少钱这还不容易搞清楚？但偏偏康美药业在货币资金方面出错，而且错得离谱，出现了天大的窟窿。纵观康美药业的会计调整，属于系统性、多科目的数据调整，且至今仍存在疑点，或已难用“财务差错”来解释。
“财务差错”与“财务造假”的本质区别，笔者认为主要在于“财务造假”蓄存恶意，且试图用多个谎言来掩盖财务造假这一个谎言，处处自相矛盾，根本难以自圆其说，通过会计报表勾稽关系等比较容易识别。康美药业是否财务造假，监管部门自有公断。如果“财务造假”可以“财务差错”蒙混过关，那上市公司可每年都对前期财务报表进行巨大调整，前期大幅盈利转瞬之间变成大幅亏损，那投资者在投资决策时还能有何遵循，出现亏损又找谁说理？
康美药业的一本糊涂账，审计机构可能也难辞其咎。从康美药业2001年上市以来，广东正中珠江会计事务所一直负责康美药业的年报审计工作，对过往17份年度财报出具了“标准无保留意见”的审计报告；或许由于康美药业前期涉案，“正中珠江”对康美药业2018年年报出具了“保留意见”的审计报告，但是否为时已晚？
一家会计师事务所长期为某家上市公司提供审计服务，有关各方当然担心会计师事务所是否日久生情，从而丧失独立性。为维护审计工作的独立性，2003年证监会、财政部《关于杉德畅刷期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，其中规定签字注册会计师连续为某一相关机构（指上市公司等）提供审计服务，不得超过五年；可惜的是，该规定只是要求定期更换会计师，并未要求定期轮换会计师事务所。
笔者认为，注册会计师的审计态度，或许一定程度受到会计师事务所影响，若会计师事务所丧失独立性、会计师又如何能独善其身？建议对会计师事务所从事上市公司审计业务，同样应规定每五年必须一轮换的制度。另外，对于正中珠江所负责的其他上市公司年报，或应重点关注和抽查。
（作者为财经时评人）
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